Учет основных средств: бухгалтерские проводки
- Редактировать
«Клерк»
Рубрика
Основные средства
Версия для печати
Учет основных средств — проводки, документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.
Что такое ОС
Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:
- предназначено для долгого применения (больше года);
- не предназначено для продажи;
- не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
- предполагается, что оно будет приносить прибыль.
Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).
К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.
С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Положения данных стандартов можно начать применять и раньше, прописав такое решение в учетной политике предприятия.
В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.
Проводки при поступлении основных средств
ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).
Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01). Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
- Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
- Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
- Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.
Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того, как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки
В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.
В БУ используется четыре метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.
Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.
Линейная амортизация считается по формуле:
А = ПС / СПС,
где:
А — ежемесячная сумма амортизации;
ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);
СПС — срок полезного использования ОС.
Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 № 1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.
Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.
Бухгалтер ежемесячно формирует записи:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.
Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств
Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:
- Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
- Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.
Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:
- Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.
По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.
Продажа ОС
В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:
- Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
- Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
- Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
- Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.
Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.
Ликвидация ОС
В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:
- Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;
- Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.
Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.
Итоги
Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.
Мнения
Тимофей Брагин
Очень странно, ведь я читал множество отчетов о том, что с маркировкой мало…
Налоговые льготы, господдержка, устранение админис…
Стоматология Марата
А потом докажи, что ты не дурак ?
Откуда у неработающего малого бизнеса нарушения в …
Стоматология Марата
А будут-ли они проходит фактически?? Или так и останется на бумажке…
Труд работников в электроэнергетике и теплоснабжен…
Стоматология Марата
Скорей первое…. жить-то на что-то надо ?
Появится новая уголовная статья по налогам
Старый ворчун
Я лучше знаю, что мне нужно. Чеки мне не нужны (за исключением тех, что на …
За водителей такси на агентских договорах доначисл…
sabre
И когда же она будет, такая уверенность?
За водителей такси на агентских договорах доначисл…
msneg
Тю, да ладно, еще 10 лет назад все эти цифры были известны. Правда, году в …
Сколько стоит замять выездую проверку в Москве. О …
VadimBA
Могу поделиться смешной историей… Две недели тому назад с точки общепита …
Вот и началось: налоговая мониторит выручку по ККТ…
VadimBA
Когда у людей будет уверенность в том, что уплаченные ими налоги не будут р…
За водителей такси на агентских договорах доначисл…
sabre
Если вы о моем утверждении, то оно было о нужности и выгодности для покупат…
За водителей такси на агентских договорах доначисл…
Anders Midnatt
Птица Обломинго в трёх инстанциях.
Как мы спасли от убытков арбитражного управляющего
yante
Как же хорошо, когда хоть что-то можно свалить на Ковид… :)…
Вот и началось: налоговая мониторит выручку по ККТ…
Михаил Жуховицкий
И алкоголик
Сколько стоит замять выездую проверку в Москве. О …
Над.К
И в любой стране насильно безработных туда заставляют идти? …
Статья за тунеядство возвращается (нет)?
kotvickaj
Как всегда Владимирская налоговая инспекция отличилась! Нашим предпринимате…
Вот и началось: налоговая мониторит выручку по ККТ…
Марьяна.
При чём здесь работодатель, когда это требование Роспотребнадзора ещё 10 ле…
Ищут бухгалтера, который будет считать калорийност…
martm
Надя нянечки и санитарки в любой стране получают мало!
Статья за тунеядство возвращается (нет)?
Вислоухая
Что нужно сделать, чтобы в 6-НДФЛ в КАМИН 5.0 дата уплаты НДФЛ с КНО при ув…
Пример заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года
martm
Автор сказочник Андерсен. Показал статью знакомому налоговику. Он поржал.?….
Сколько стоит замять выездую проверку в Москве. О …
Старый ворчун
Ну спасибо. Т.е. утверждение от 17 апр, о моей обязанности требовать чеки и…
За водителей такси на агентских договорах доначисл…
Mila26
После первого свидания уже детей родила и историю знакомства им рассказала….
Неделя анонимного бухгалтера. Новичок А. из Красно…
Лидия Анатольевна
Добрый день! Если ИП зарегистрирован в 2021 году, сотрудники приняты 01.03….
Заполняем 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года: важные де…
msneg
Договор с журналистом ежедневного СМИ (у которых есть в среднем час-два на …
1С обиделась на «КоммерсантЪ» за то, что журналист…
natalisa52
Делаем за них их работу,да ещё платим за это . Это рабство господа… …
Просрочили сдачу СЗВ-ТД на 17 дней. Штраф 500 рубл…
natalisa52
А здоровье кто вернём?
Громкое дело бухгалтера Ахмадеевой, с которой взыс…
IrinaC
«отправляют в федеральный бюджет 17% и 3% в региональный»Вроде бы…
Общая система налогообложения: ликбез для чайников
Xiom
Банк перечисляет суммы по эквайрингу на следующий день, а если выходные (Пт…
Книга учета доходов ИП на патенте — 2021
Женщина-Кошка
прям хоть иск о защите чести и достоинства подавай ? ведь пени по сути озна…
Налоговиков тоже достала их АИС. Требования не отп…
sabre
Ну не совершайте, раз не обязаны.
За водителей такси на агентских договорах доначисл…
S Южанка
Тоже изменил свое мнение
Дерипаска внезапно изменил мнение и рассказал, как…
VikaV2193
Однажды ездила я в Калевалу, это в Карелии, дорога туда из Петрозаводска од…
За водителей такси на агентских договорах доначисл…
aleks67919
А для грабителей какое подспорье!
Будет создан справочник крупнейших налогоплательщи…
S Южанка
Премьер Чехии отказался назвать взрыв на складе терактом со стороны России….
Дерипаска внезапно изменил мнение и рассказал, как…
Старый ворчун
Иногда такую {censored} присылают, что роботу никогда не придумать….
Откуда у неработающего малого бизнеса нарушения в …
Небумбум
Поэтому надо холить и лелеять главбуха, хорошо платить и ценить….а то са…
Как в балансе нашли признаки хищения средств главб…
Старый ворчун
Мои фактические действия — оплата услуги в предварительно согласованной сум…
За водителей такси на агентских договорах доначисл…
- Реклама
- Авторы
- Источники
- Пользовательское соглашение
- Архив материалов
- Карьера в «Клерке»
- Контакты редакции
- © 2001 — 2021, Клерк.Ру.
- Правила использования материалов
- Техподдержка
18+
© Источник: ИA Kлepк.Py