Что делать, если экспорт товара не подтвержден документально?

Если вывоз товаров по данным ФТС РФ не будет подтвержден, то только тогда применение налоговой ставки 0% НДС будет считаться неподтвержденным. Разбираем вопрос подробнее с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ Натальей Вахромовой.

Организация в апреле 2020 года экспортировала несырьевой товар в Монголию. Копия СМР и декларации на товар были отправлены в таможенный пункт, через который товар должен был быть вывезен, чтобы получить отметку о вывозе товара, но пришло сообщение, что информация о вывозе отсутствует. Организация обычно представляет реестры таможенных деклараций в электронной форме для подтверждения нулевой ставки НДС.

Какими документами подтвердить экспорт несырьевого товара в Монголию? Что делать, если экспорт не подтвержден? Кого указывать в счете-фактуре в качестве покупателя? Как получить от покупателя возмещение уплаченного НДС (20%) и пени?

В данном случае существуют предпосылки для признания экспорта товаров неподтвержденным.

В этом случае организации необходимо исчислить НДС по ставке 20% на дату отгрузки товаров, составить в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт путем заполнения дополнительного листа к книге продаж, уплатить исчисленный НДС и соответствующие пени, представить уточненную декларацию.

В качестве покупателя в счете-фактуре необходимо указать монгольского покупателя.

Обоснование позиции:

При отгрузке товаров на экспорт с территории РФ у организации-продавца возникнет объект налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ). При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), поскольку пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется налоговая ставка 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% в налоговые органы представляются (п. 1 ст. 165 НК РФ):

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством — членом ЕАЭС (например, Казахстан, Киргизия, Беларусь), на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров (абзац 3 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-13/1/45813).

Кроме того, предусмотрена и возможность представления реестров указанных таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) в электронной форме с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий деклараций (п.п. 15, 16 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2018 N 03-07-08/93433). В данном случае может быть использован реестр, утвержденный Приложением N 1 к приказу ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427@. В разделах I и II Приложения N 15 к указанному Приказу установлен Порядок заполнения реестра.

Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у организации документы, сведения из которых включены в реестры. В этом случае копии документов необходимо представить в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования. Причем копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (абзацы 15, 17 п. 15 ст. 165 НК РФ, письма ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-2/20995, Минфина России от 05.11.2019 N 03-07-08/84885).

В рассматриваемом случае организация представляет в налоговый орган реестры таможенных деклараций. Поэтому по требованию налогового органа копии таможенных деклараций могут быть представлены без отметки российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен (п. 2 письма ФНС России от 01.08.2019 N АС-4-15/15211).

Заметим, что реестр контрактов не упомянут в п. 15 ст. 165 НК РФ, а его форма не утверждена. Поэтому внешнеэкономические договоры (контракты) представляются в обычном порядке (в бумажном виде или в виде скан-образа по формату, утвержденному приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@77272728).

С 01.10.2018 для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, не являющихся припасами (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ), представлять копии транспортных и товарно-сопроводительных документов и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, не требуется (письмо Минфина России от 09.08.2018 N 03-07-14/56316).

Однако налоговый орган может истребовать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. В этом случае указанные документы необходимо представить в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования с учетом особенностей, установленных п. 1.2 ст. 165 НК РФ.

Особенностей по оформлению копий транспортных и товаросопроводительных и (или) иных документов при вывозе экспортируемых товаров автомобильным транспортом п. 1.2 ст. 165 НК РФ не содержит, равно как и не содержит требования о наличии на документах отметки таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ. Как следует из прямого прочтения п. 1.2 ст. 165 НК РФ, единственным требованием является то, что представляемые документы должны подтвердить факт вывоза товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС.

Разъяснений уполномоченных органов о том, в каком виде после 01.10.2018 должны быть представлены транспортные и товаросопроводительные документы при вывозе экспортируемых товаров автомобильным транспортом, нам не встретилось.

Во исполнение положений ст. 93 ТК ЕАЭС Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.02.2018 N 25 утвержден Порядок подтверждения таможенными органами государств — членов ЕАЭС фактического вывоза товаров с таможенной территории Союза (далее — Порядок, применяется с 01.02.2019).

Из положений п.п. 14-20 Порядка следует, что подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС (далее — Подтверждение) формируется таможенным органом места убытия в электронном виде, и это Подтверждение хранится в информационной системе центрального таможенного органа государства-члена, таможенный орган которого осуществил выпуск товаров.

При этом декларант или его уполномоченное лицо (таможенный брокер) может запросить Подтверждение. Для чего следует обратиться в таможенный орган, осуществивший выпуск товаров, с мотивированным обращением, поданным в виде электронного документа или документа на бумажном носителе в произвольной форме. Из п.п. 35-42 Порядка можно сделать вывод, что Подтверждение декларанту или его уполномоченному лицу направляется в письменном или электронном виде.

Учитывая изложенное, полагаем, что организация в рассматриваемой ситуации может представить в налоговый орган копии международных товарно-транспортных накладных (CMR), в которых в качестве пункта назначения (прибытия) товаров указано место, находящееся за пределами таможенной территории ЕАЭС, без отметок таможенного органа места убытия. Подтвердить вывоз товаров, по нашему мнению, может в том числе распечатанное на бумажном носителе электронное Подтверждение, что не противоречит п. 1.2 ст. 165 НК РФ (дополнительно смотрите определение ВС РФ от 19.05.2016 N 304-КГ16-1137).

Документы (их копии), реестры, необходимые для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС, должны быть представлены в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п.п. 9, 10 ст. 165 НК РФ).

Мнения

Nataliia Saukh Kryvakovska

Киевский князь Игорь ходил за налогами к древлянам в г. Иско...

«Наташа, вставай!». Бухгалтерский вариант знаменитых котов

Кошки Рyлят

Как похорошела торговля при Мантурове!

Часть российского бизнеса выигрывает от падения курса рубля,...

Кошки Рyлят

Снеговик придумали трУсы! ©И никакие облака этого факта не и...

1С тормозит? Как быстро понять в чем причина?

Кошки Рyлят

Пока фирма 1С "готовилась выпустить решения", реше...

«1С» поможет московским работодателям сдавать еженедельную о...

Кошки Рyлят

А как внести изменения в устав ООО у которого нет участников...

Как внести изменения в устав ООО

VadimBA

По-моему, автор несколько запоздал со своими советами... Эда...

Как справиться с ошибкой «CodeBase Error #: -310» в 1С:Предп...

lubezniy

Целлофановые пакетики с собой спасут отца русской демократии...

ТЦ оштрафовали на 100 тысяч из-за сотрудника, который спусти...

Кошки Рyлят

Что это было?В дурке день открытых дверей?Особенно впечатлил...

Как справиться с ошибкой «CodeBase Error #: -310» в 1С:Предп...

Руслан_Мустаев

водители такси не использовали средства индивидуальной защит...

Роспотребнадзор накажет «Яндекс.Такси» за то, что водители н...

Кошки Рyлят

Свежая подборка бухгалтеров из Tik Tok. Пятница!

@нжелика

"нулевки" чистят, нам сначала юрадрес признали нед...

Высокие бухгалтерские технологии и бухгалтерская жизнь

VadimBA

Кстати, совсем недавно состоялась встреча Грефа и Тинькова.....

Олег Тиньков назвал «Яндекс» «забюрокраченной компанией» и с...

VadimBA

Мы начали разговор с объединения, поисков синергий и быстрог...

Олег Тиньков назвал «Яндекс» «забюрокраченной компанией» и с...

Марьяна.

Возможно у вас дешевле и качественнее продают. ) Поэтому, ко...

⚡ Минздрав порекомендовал провести предстоящие выходн...

VadimBA

Тут возможны разные варианты...~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~В торгово...

ТЦ оштрафовали на 100 тысяч из-за сотрудника, который спусти...

BGP Litigation

S.Doljikov спасибо за ваш комментарий и внимательность. Опе...

Как обжаловать налоговые претензии

Numer

А как это всё в учёте отражать? То есть, если все будет благ...

Кредит почти как субсидия. За каждого сотрудника заплатят 95...

Lenochka05

Я за то, чтобы 31 декабря сделали частью новогодних каникул ...

31 декабря очень хотят сделать нерабочим днем уже в 2020 году

evragka

Вот я бы ноябрьские "праздники" перенесла в май. Н...

🎈 В 2021 году 31 декабря будет выходной. И еще нас ждут семь...

Невоспитанная

И еще в суд подавали за незаконную блокировку

Налоговики требуют 6-НДФЛ по фирмам-нулевкам. Сдать или не с...

ZZZhanna

а граждане за хранение каких архивных документов несут ответ...

За нарушение правил хранения архивных документов резко увели...

mizeri

Второй видос точно про меня?

Свежая подборка бухгалтеров из Tik Tok. Пятница!

Нона Соменкова

СУПЕР ОТМАЗКА

Взятка не дошла до чиновника, ее проиграл в казино страдающи...

Нона Соменкова

Им что скучно. Белоруссию захотели?

«Ночной бухгалтер». Через 10 дней заработает новый штраф для...

Cass

Норма рассчитана неверно не учтено сокращение на 1 час 8 мая...

Производственный календарь на 2021 год при шестидневной рабо...

Кошки Рyлят

Отмазки тындекса больше похоже на правду ...

Разрыв сделки с «Тинькофф»: версия «Яндекса»

MikePrime

Может это потому что я сам занимался обучением взрослых люде...

Мы дарим вам полгода доступа ко всем бухгалтерским онлайн-ку...

понаехавший Тут

Да чего уж жилье, давайте и нежилые объекты депутатам/чиновн...

Депутаты Госдумы хотят стать самозанятыми и сдавать свое жил...

сова7202

Есть предложение: по итогам года - прибыль. Сделать взаимоза...

Как вернуть заём учредителю, если денег нет?

Кошки Рyлят

Указ про 100% удаленки бордюрыч подписал, в понедельник опуб...

Москва выдержит ситуацию с коронавирусом, считает Собянин

проза жизни

МММ

Депутаты Госдумы хотят стать самозанятыми и сдавать свое жил...

Tikda

Доказывается через суд.

Плюсы и минусы электронных трудовых для государства, бизнеса...

outd

Тоже считаю, что следует разобраться, чтобы потом директор н...

Собрались как-то бухгалтер, юрист, директор и... не поняли д...

Кошки Рyлят

Походу, ему не только спинной мозг успешно пересадили, но и ...

Олег Тиньков назвал «Яндекс» «забюрокраченной компанией» и с...

Copypasta

В следующем году в декларации-сдача в аренду бабушкиной двуш...

Депутаты Госдумы хотят стать самозанятыми и сдавать свое жил...

sun-sun-violett

какие "мы"? он же то ли в тюрьму в штатах вот-вот ...

Олег Тиньков назвал «Яндекс» «забюрокраченной компанией» и с...

• Реклама
• Авторы
• Источники
• Пользовательское соглашение
• Архив материалов
• Карьера в «Клерке»
• Контакты редакции

• © 2001–2020, Клерк.Ру.
• Правила использования материалов
• Техподдержка

18+

© Источник: ИA Kлepк.Py